Oprava chyb v účetnictví a vykazování. Účetní informace o opravě chyby

Existují různé metody, pomocí kterých mohou odborníci kontrolovat primární účetní doklady. Čas od času však v odrazu některých údajů existují různé druhy nepřesností. Podívejme se dále na to, jakým způsobem opravy chyb

Obecné informace

Chyby v účetnictví jsou nesprávným odrazem nebo nereflekováním jakýchkoli dalších skutečností hospodářské činnosti podniku. Úplně zabraňte jejich možnému výskytu. Je však možné přijmout včas opatření k odhalení chyb v účetních (finančních) výkazech a odstranění jejich následků. Je třeba si uvědomit, že všechny objevené nepřesnosti jsou předmětem úpravy.

Normativní základ

Primární účetní doklady jsou připraveny v souladu s předpisy a nařízeními (PBU). Od roku 2010 platí PBU 22/2010. Stanovil postup pro opravu účetních chyb a podmínek pro zveřejňování informací o nepřesnostech v dokumentech jiných právnických osob než úvěrových společností, obecních a státních institucí.

Příčiny nesprávných informací

Podle PBU 22/2010 mohou být typické chyby způsobeny:

• nepřesnosti ve výpočtech;
• nekalý čin úředníků, kteří vykonávají účetnictví v podniku;
• nesprávné zařazení nebo analýza skutečností hospodářské činnosti organizace;
• nesprávná implementace účetních pravidel společnosti;
• nesprávné použití informací dostupných v době podpisu cenných papírů;
• nesprávné uplatňování legislativních norem, které upravují účetnictví.

Klasifikace

Existují následující typy účetních chyb:

1. Počitatelné vady. Jedná se o nedostatky spojené s nesprávnými výpočty nebo nesprávným vkládáním / přenosem informací v registrech.
2. Vady způsobené pozdní fixací primární dokumentace. Tyto nedostatky se zpravidla objevují kvůli nedostatečnému odhodlání pracovat v jednotkách. Podepsané dokumenty jsou často právě včas nespadají do účetního oddělení. Papír může být zadržen a protistrany. V tomto případě se jejich nereflekce nepovažuje za chybnou.
3. Nedostatky, které vznikají v důsledku nesprávného uplatňování právních předpisů. Takové chyby jsou výsledkem porušení pravidel o cenných papírech a zveřejňování informací v nich.

Navíc k výše uvedeným chybám může dojít z nepřesných, nepřesných, neúplných dat. Tyto chyby mohou být buď neúmyslně nebo záměrně spáchány. V druhém případě se tak některé podniky snaží skrýt skutkové okolnosti nesprávného chování. Může to být například:

• nadhodnocení množství materiálu, který má být odepsán v souladu s těmito nebo jinými důvody (krádež surovin);
• neposkytnutí příkazu k zaplacení hotovosti odpovědným zaměstnancem s následným nerefleknutím převzetí hotovosti v pokladničním oddělení organizace (skutečnost o finančním podvodu).

Výjimky

Nejsou považovány za chyby opomenutí či nepřesnosti v odrazu skutečností hospodářské činnosti v účetní závěrce nebo účetní identifikovány v důsledku nových údajů, které nebyly k dispozici společnosti v době podání žádosti (neplacení) informace o příslušných operacích. Nebude uznán jako vada a změna odhadů. Zejména mluvíme o rezervách:

- pro odpis peněžních investic;

- za pochybné dluhy;

- pro odpisy zásob.

Všechny odhadované hodnoty nejsou zahrnuty do řádků zůstatku. Nastavují pouze některé z jeho indikátorů.

Metody identifikace mezery

Pro včasné zjištění chyb v účetní závěrky a účetnictví:

1. Provádějte pravidelný inventář stávajícího majetku a přijatých závazků společnosti včetně vyrovnání smluv s protistranami.
2. Analyzujte všechna data obsažená v účetních registrech. V rámci těchto opatření je kontrolována srovnatelnost parametrů podle období (je odhadována shoda výnosových a výdajových úrovní).
3. Zkontrolujte nepravidelné účty a hlavní transakce.
4. Porovnat ukazatele vykazování - provádět aritmetickou a logickou kontrolu.

Způsoby úpravy chyb v účetnictví

Provádění úprav lze provést následujícími způsoby:

• Částečný. Oprava chyb v účetnictví a vykazování v tomto případě se provádí dodatečným vysláním, doplněním nebo zrušením provedených operací pouze na výši pozitivního nebo záporného rozdílu.
• Dokončete. V takovém případě se použije metoda převrácení všech předchozích operací s následným potvrzením správných dat.

Při použití některé z výše uvedených možností by měly být připomínky zpracovány s odkazy na ty dokumenty, pro které jsou provedeny opravy. V případě zjištěného nedostatku je k chybě napraven účetní dokument.

Kritéria ovlivňující úpravy

Oprava chyb v účetnictví a vykazování se provádí jedním nebo druhým způsobem, v závislosti na stupni významnosti deficitu. Podle tohoto ukazatele jsou identifikovány dvě kategorie vad. Chyby mohou být významné nebo nevýznamné. Kritéria, podle nichž jsou vady zařazeny do první kategorie, by měly být uvedeny v příslušných dokumentech. Významná chyba v účetnictví je vada, která může samostatně nebo v kombinaci s jinými vadami ovlivnit ekonomické rozhodnutí zainteresovaných uživatelů v určitém časovém období, který je přijal na základě finančních údajů předložených pro toto časové období. Přímo kritéria, která udávají stupeň významnosti, jsou nezávisle určeny podnikem. Organizace v tomto případě je založena jak na velikosti, tak na povaze příslušných článků (článků). Situaci ve finanční politice podniku lze formulovat takto:

"Chyba by měla být uznána jako významná, pokud způsobí zkreslení indikátoru vykazování o více než 10% přijaté měny nebo hodnoty indikátoru."

Délka zjišťování závad

Toto kritérium také ovlivňuje pravidla, při kterých jsou opravovány chyby v účetnictví a vykazování. Zejména nedostatky mohou být:

1. Běžný rok zjištěný:

• před jeho dokončením;
• po jeho ukončení, ale před podpisem účtů.

2. Před rokem, nalezeno:

• po podpisu cenných papírů, ale předtím, než budou poskytnuty zúčastněným stranám;
• po poskytnutí uživatelů před schválením účtů;
• po schválení cenných papírů.

Zúčastněné strany

Patří sem:

1. Účastníci LLC.
2. Orgány státní moci, místní samospráva a další orgány oprávněné k výkonu práv vlastníka.
3. Akcionáři společnosti JSC.

Zvláštní případy

Bez ohledu na stupeň významnosti:

• Oprava chyb v účetnictví a vykazování, která byla zveřejněna před koncem běžného roku, se provádí pomocí značek odpovídajících účtům v měsíci, ve kterém se nacházejí.
• Oprava nedostatků zjištěných na konci roku před podpisem cenných papírů je provedena položkami za prosinec roku, v němž byly vystaveny.

Tato ustanovení znamenají, že bez ohledu na to, jaké významné chyby byly při přípravě čtvrtletních prozatímních výkazů učiněny, nejsou revidovány. Pokud ve čtvrtletí II. podnik zjistí významnou vadu, která se objevila v 1. čtvrtletí, změny, které budou způsobeny její úpravou, se projeví v cenných papírech po dobu 6 měsíců (9 měsíců, rok) a neovlivní ukazatele za první čtvrtletí.

Vlastnosti odstranění drobných nedostatků

V případě, že účetní zjistí chybu, která není považována za významnou, dle aktuálních účetních pravidel, a byl vyroben v předcházejícím období, pak p. Úprava 14 PBU to dělalo známky v příslušných účtů v měsíci, kdy byla objevena po prohlášení podepisování. Ztráty a zisky plynoucí z likvidace deficitu jsou zahrnuty do ostatních nákladů nebo výnosů za běžné období. Například:

„V lednu 2011 společnost koupil a okamžitě použil psací potřeby neodráží v účetnictví těchto operací Tato chyba byla zjištěna v listopadu 2012. V tomto případě jsou odpovědní zaměstnanci je účetní reference chyba nastavení se odráží v novinách za listopad takto ...:

Debit sc. 10.9 "Spotřební materiál a vybavení domácnosti".

Úvěry na účtu stanovením zúčtování (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Odrazené přijetí kancelářských potřeb v souladu s fakturou pro číslo 101 ze dne 20. ledna 2011.

Debetní účet o fixních nákladech (44, 26).

Úvěr ac. 10,9 "Domácnost příslušenství a nářadí ".

V lednu 2011 je uvedeno použití zboží pro kancelářské potřeby.

Debit sc. 91.2 "Ostatní náklady".

Úvěr na účtu na výdajích (44, 26).

Zaznamenané ztráty v roce 2011, které jsou spojeny s opožděným náznaku transakcí na nákup a následné využití kancelářských potřeb (leden 2011, účtenka №101 od 20.01.2011 let). "

Důležitý bod

U subjektů v oblasti drobného podnikání, kromě kmenových akcií na veřejných cenných papírů, mají právo provádět opravy chyb v účetnictví a reportingu, která byla uznána v souladu s finanční politikou podniku významné vyrobené v předchozím ročním cyklu a označeným po schválení cenných papírů v běžném roce, podle zadaného nad schématem bez zpětného přepočtu. Toto ustanovení je stanoveno v PBU 22 (pododstavec 2, položka 9). Ve finanční politice organizace by měl být stanoven odstavec, zda společnost využije tuto příležitost.

Vlastnosti korekce významných nedostatků

Postup opravy takových chyb závisí na době, ve které byly nalezeny. Významná nevýhoda loňského roku odhalil po podpisu dokumentů pro současné období, ale před podáním zúčastněných stran, upravený v souladu s odst. 6 PBU 22. Zejména finanční reference pro korekci chyb označuje odstranění jejích ochranných známek v příslušných účtů za prosinec období. Pokud by se papír za předpokladu, v některých jiných uživatelů (do daňového inspektorátu, statistickými úřady a další), by měly být nahrazeny těmi, u nichž byly závažné chyby. Takové hlášení se nazývá revidováno. Nedostatek uznán jako významný, připustil v uplynulém roce a identifikovat poskytnout cenné papíry za běžný rok zúčastněným stranám, jak je upravena v souladu s odst. 6 PBU. Odpovědný zaměstnanec bude muset zkontrolovat zůstatek. Revidované formuláře zveřejňují následující informace:

• že tyto dokumenty zcela nahrazují předchozí;
• na základě kterých bylo nutné prověřit rovnováhu a vytvořit novou.

Revidované příspěvky jsou zasílány na všechny adresy, na které byly odeslány předchozí. Významná chyba předchozího období zjištěná po schválení roční účetní závěrky je opravena značkami na příslušných účtech v běžném období. V tomto případě slouží jako schránkový účet sloupec pro vyhodnocování. 84 "Nekrytá ztráta (nerozdělený zisk)".

Přepočet srovnávacích ukazatelů

On dělal, jako by k chybě v předchozím období vůbec byli přijati za účelem opravy prvků výkaznictví. Tato metoda se nazývá retrospektivní přepočet. Provádí se srovnávací údaje z předchozího období, kdy byla vada přijata. Jinými slovy, pokud došlo k nepřesnosti v roce 2011, jak bylo zjištěno v listopadu roku 2012, vykazování přepočítací koeficienty 2012 provedena dne 31.12.2011. Prvky k 31.12.2012 budou obsahovat opravené informace. Jako výjimky existují případy, kdy to není možné:

• Zjištění spojení této nepřesnosti se specifickým obdobím;
• posoudí dopad kumulativního součtu za všechna předchozí vykazovaná období.

Zvláštní požadavky

Je třeba upozornit na skutečnost, že náprava významných dobových chyb z minulých objeveny poté, co byly schváleny bilance linky nemohou být nahrazena, revizi a její přepracování zúčastněných uživatelů. V případě, že závada byl přijat před začátkem nejstaršího vykazovaného období v novinách pro běžný rok, úpravy jsou předmětem počátečního zůstatku příslušných článků závazků, kapitálu, aktiv. V současné době jsou finanční výkazy odrážejí přijaté číselné údaje týkající konci posledních dvou let. Tedy v případě, že nepřesnost povoleno v roce 2009 a objevil v roce 2012, přepracovány počáteční zůstatek na počátku roku 2010, 2011 a 2012. Přijaté informace se promítají do vysvětlující zprávy přiložené k účtům za poslední stanovený rok. V případě, že určení vlivu významných chyb je nemožné, aby jeden nebo více minulých období, které jsou prezentovány v účetní závěrce, že podnik musí upravit počáteční zůstatek pro některé položky. Mezi ně patří majetek, závazky a pohledávky na počátku nejstaršího období, pro které je možno provést konverzi. Nemožnost stanovení účinku významné chyby v předchozím fiskální mezery existuje-li potřeba více nebo složité výpočty, výkon, který je možné získat informace o okolnostech, které existovaly v době vzniku závad, nebo je třeba použít informace získané po prohlášení rozvahy.

Zveřejnění informací

Podle požadavků odstavce 15 PBU, vysvětlující poznámka k účetnímu výkazu o roční činnosti podniku musí obsahovat určité informace týkající se významných chyb minulých období vyloučených v současném cyklu. Konkrétně jsou v cenných papírech uvedeny:

1. Výše úpravy pro každý článek je pro každé předchozí období co nejvíce možné.
2. Povaha chyby.
3. Výše úpravy základního a zředěného zisku (ztráty) na akcii. Ukazatel je indikován v případě, že je podnik povinen zveřejnit informace o zisku, který spadá na jednu akcii.
4. Částka změny počátečního zůstatku v nejstarší z vykazovaných období.

Pokud nemůžete určit dopad významné závady na jednom nebo více předcházejících cyklech, které se odrážejí v novinách, že vysvětlivka zveřejní důvody, které vedly k této okolnosti. Zároveň musíte také určit způsob výroby opravu věcné chyby, stejně jako období, z něhož zaznamenané změny.

Příklad:

V září roku 2012 bylo zjištěno, že v roce 2010 nedošlo k přecenění hlavního dluhu z dlouhodobých úvěrů a úvěrů, které podnik koupil v cizí měně. Během výpočtu kurzových rozdílů z výše těchto závazků ve výši za rok 2012 účetní obdržel záporný rozdíl. Tato vada se považuje za významnou, organizace nepůsobí jako malý podnik. Zadaná chyba vyústila v:

1. zkreslení součtu ukazatelů o velikosti záporného směnného kurzu na následujících položkách:

- výše vypůjčených prostředků je příliš nízká (řádek 1410);

- Velikost nerozděleného zisku je nadhodnocen (řádek 1370).

2. zkreslení výše ukazatelů o výši nadměrně vypočtené daně z příjmů z výše kurzového rozdílu:

- Nerozdělený zisk je podhodnocený (řádek 1370);

- krátkodobý dluh z výše daně z příjmu je příliš vysoký (řádek 1520).

Je nutné retrospektivně přepočítat k 31.12.2010 a 31.12.2011. V účetnictví pro rok 2012 se provádí následující účtování:

Uznání záporného rozdílu vyplývajícího z přecenění dlouhodobých úvěrů a půjček za rok 2012:

Debit sc. 84 "Nekrytá ztráta (nerozdělený zisk)".

Úvěr ac. 67 "Výpočet dlouhodobých úvěrů a půjček".

Nadměrně vypočtená daň z příjmů se záporným rozdílem za rok 2010:

Debit sc. 68.4 "Daň z příjmů" (při neexistenci úvěrového zůstatku na tomto účtu bude společnost mít daňový (odložený) aktivum - debet 09).

Úvěr ac. 84 "Nekrytá ztráta (nerozdělený zisk)".

Na závěr

Jak můžete vidět, opravování chyb je náročný proces. Vyžaduje, aby zaměstnanec věnoval zvláštní pozornost a znalosti předpisů upravujících tyto postupy. Jak již bylo zmíněno výše, nelze úplně vyloučit chyby v podniku. Proto odborníci musí mít dostatečné znalosti pro včasné odhalení a správné odstranění vad v účetních záznamech.