Pravidlo je "5%" pro DPH: příklad výpočtu, pokud se uplatní. Samostatné účtování

Pokud organizace současně provádí operace, které jsou zdanitelné a nepodléhají DPH, je povinna provádět samostatné účtování součtu daní. To je uvedeno v čl. 170 daňového řádu. Částky vybrané pro zdanitelné transakce jsou odpočitatelné. V jiných situacích je nutné stanovit poměry pro každé zdaňovací období podle součtu přepravovaného zboží. Zvláště pro tyto účely bylo vyvinuto pravidlo "5%" pro DPH. Příklad výpočtu výše daně v různých situacích bude podrobněji popsán později.

Esence

Obchodní organizace často musí kombinovat společný daňový režim s jednou daní. Přítomnost exportních operací je také základem pro oddělené účetnictví. Důvodem je, že pokud je DPH vyvezena, odečte se v poslední den v měsíci, kdy byly poskytnuty doklady potvrzující použití nulové sazby pro takovou operaci. Postup výpočtu daně z těchto transakcí je stanoven účetními pravidly.

Podívejme se podrobněji na to, jak tyto organizace provádějí samostatné evidenci DPH.

Aby se zohlednila výše daně v distribuční jednotce, používají se podúčty pro účet 19. Distribuce se provádí v období, kdy bylo zboží zapsáno. Proto je tento podíl prováděn srovnatelnými ukazateli - hodnotou zboží s DPH a bez DPH. Dvojité účetnictví se provádí také v případě, že organizace provádí operace prováděné mimo Ruské federace.

Příklad 1

Zvažme standardní situaci. Za čtvrtletí společnost dodala produkty za 1,2 milionu rublů, včetně zdanitelných - o 0,9 milionu rublů. Výše daně zaplacené dodavateli činí 100 tisíc rublů. Vzhledem k tomu, že hodnota zboží, které není předmětem zdanění, činí 250 tisíc rublů, návrhový faktor je 0,75. Proto lze odečíst ne 100 tisíc rublů a pouze 75 tisíc rublů. (100 _{* * *} 0,75). A v ceně zakoupeného zboží může představovat pouze 25%: 1,2 _{* * *} 0,25 = 0,3 milionu rublů.

Výpočty

Jak přidělit DPH na vstupu? Podnik může mít OS a NMA, registrované v prvním měsíci čtvrtletí. V takových případech jsou podíly určeny na základě specifické váhy hodnoty přepravovaného zboží vyrobeného na novém stroji v celkové výši prodeje za měsíc, ve kterém byl předmět registrován.

Náklady na půjčku a REPO transakce jsou vypočteny na základě výše výnosu ve formě naběhlých úroků. Výjimkou je bezúročné půjčky, jejichž cena se rovná nule. Takové operace neovlivňují poměr

Při výpočtu CB se vypočítává rozdíl mezi prodejní cenou a pořizovacími náklady. V tomto případě by měly být nezaplacené transakce s DPH zahrnuty do nákladů na práci.

Příklad 2

Za čtvrtletí firma prodala zboží za 2 miliony rublů, z toho 1 750 tisíc rublů. zdanitelné a 250 tisíc rublů. nečitatelné. Dodavatelé předložili odpočet 180 tisíc rublů.

Koeficient pro následné výpočty je 0,875. Z nakupovaného zboží na odpočet lze přijmout: _{* * *} 0,875 = 157,5 tisíc rublů. Zbývajících 22,5 tisíc rublů. by se měla odrážet v hodnotě zboží.

5%

Pro období, kdy je specifická váha nákladů na nezdanitelné transakce nižší než 5% z celkové výše výdajů, nemusí společnost provádět oddělené účetnictví. Postup při výpočtu celkové výše nákladů při výpočtu bariéry není právně stanoven. Podnik může rozvíjet svou zdravou metodiku a konsolidovat ji v účetních pravidlech.

Při výpočtu specifické hmotnosti se zohlední celý prodej bez DPH: nezdanitelné transakce, prodej na "vmenenke", náklady na transakce mimo Ruskou federaci. Pokud jde o první skupinu, berou se v úvahu přímé a obecné ekonomické výdaje. To znamená, že musíte přidat všechny náklady, přidat DPH do obecných ekonomických výdajů v příslušném poměru, pak rozdělit částku obdrženou o částku nákladů.

Pravidlo "5%" DPH, jehož příklad bude uvedeno níže, nelze použít na vývozní operace. To je uvedeno v čl. 170 TC. Pro takové operace Sazba DPH - 0%. To znamená, že pokud:

• není dosažena bariéra;
• podnik má vývozní operace;

Je nutné provést samostatné účtování DPH.

Pravidlo "5 procent": příklad

Přímé náklady podniku na zdanitelné operace ve druhém čtvrtletí činily 15 milionů rublů a pro nezdanitelné - 750 tisíc rublů. Celkové ekonomické náklady - 3,5 milionu rublů. Účetní pravidla zajišťují rozdělení nákladů v poměru k výnosům, které ve vykazovaném období činily 21 milionů rublů. a 970 tisíc rublů.

Obecné hospodářské náklady na nezdanitelné transakce: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97)) = 154,529 tisíc rublů, neboli 4,7%. Vzhledem k tomu, že tato částka nepřekročí 5%, může podnik odpočítat veškerou DPH na vstupu za druhé čtvrtletí.

Algoritmus účetnictví

Chcete-li zjistit, jaká sazba DPH pro zboží by měla být použita a jak určit výši daně na vstupu, můžete použít následující posloupnost akcí:

1. Vypočtěte částku vzniklé DPH, kterou lze odečíst. Pokud je nakoupené zboží přímo přičitatelné k činnosti osvobozené od daně, DPH je zahrnutá do jeho hodnoty. V ostatních případech se výše daně považuje za odpočitatelnou.

2. Dalším krokem je uplatnění pravidla "5%" pro DPH, jejíž příklad byl dříve předložen. Zaprvé je stanovena výše nákladů na nezdanitelné transakce, pak se vypočítají celkové náklady a použije se vzorec:

% neobl. oper. = (Volitelné / Obecné) x 100%.

Pokud získaný poměr přesáhne 5%, je třeba provést samostatné účtování částek.

3. Vypočítejte částku daně s DPH a bez DPH, pak se sčítají a poměr se určí:

% ded. = (Celková částka / celková částka) * 100%.

Dále je stanovena DPH na splátky DOS:

Daň = DPH vynaložená *% ded.

4. Přepočítají se mezní náklady:

Marginální DPH = DPH vzniklá - odpočitatelná DPH

nebo

Cena = (součet zboží odeslaného, ​​nikoliv zdaněného / celkový objem prodeje) * 100%.

Soudní spory

Kompletní výklad "celkových nákladů" v daňovém zákoníku není poskytován. Na základě definic v ekonomických slovnících lze tento pojem chápat jako celkové náklady na výrobu zboží, které vznikly samotnému daňovému poplatníkovi. Ministerstvo financí vysvětluje, že při výpočtu této částky se berou v úvahu přímé a obecné výdaje na provádění činností.

Soudní praxe rovněž neumožňuje jednoznačně konstatovat, kdy je nutné provést samostatné účtování DPH. Pravidlo o pěti procentách, jehož příklad byl zvažován dříve, se týká výhradně výrobních podniků. Podle soudců nemohou obchodní společnosti oddělovat daňové záznamy.

Další otázky vznikají při operacích s cennými papíry. Zejména někteří soudci, odkazující na čl. 170 daňového řádu tvrdí, že při prodeji tohoto majetku můžete použít pravidlo 5%. Současně se neovlivní náklady na nákup CB pro určitý podíl. To znamená, že téměř vždy výdaje budou nižší než 5% a plátce bude osvobozen od povinnosti mít dvojitý záznam.

V ostatních rozhodnutích soudu je uveden odkaz na PBU 19/02, který uvádí, že všechny transakce s centrální bankou v NU a BU souvisí s finančními investicemi. Kromě toho organizace nemají náklady spojené s tvorbou nákladů na tyto aktiva. To znamená, že příjmy z těchto transakcí jsou osvobozeny od daně. Proto musí organizace vykazovat plné odpočty DPH.

Transakce za prodej podílu právnických osob v trestním zákoníku jiné organizace nepodléhají DPH. V takových případech je tedy vždy dvojité počítání.

Příklad 3

Před poskytnutím peněz v zástavě podnik přilákal auditora ke kontrole finanční situace dlužníka. Náklady na služby společnosti byly 118 tisíc rublů. s DPH. Výše úvěru je 1 milion rublů. Náklady na finanční investice jsou stanoveny na základě účetních pravidel věřitele. Pokud nestanoví použití pravidla 5%, měla by být v ceně investice zahrnuta DPH za služby auditora. Proto je nutné přidělit společхозяйственные náklady. Pokud je rezervace, pak jsou všechny částky odpočitatelné.

Otázka účtování DPH na vstupu v transakcích s dluhovými cennými papíry zůstává otevřená. Použití preferenčního režimu pro transakce s účty je riskantní. FTS těchto operací je pravděpodobné, že napadají a pak bude nutné prokázat jejich případ prostřednictvím soudu.

Účetnictví

Ze všech výše uvedených skutečností můžeme vyvodit následující závěr: je lepší určit způsob výpočtu nákladů a uvést je v účetních pravidlech. V tomto případě je třeba zapsat celý seznam nákladů, které se týkají operací osvobozených od zdanění, a postup jejich výpočtu:

• přidělení pozice odpovědnému zaměstnanci ve státě;
• předepisovat postup pro zúčtování doby pro vypořádání;
• stanovit princip rozdělení částky nájemného, ​​nástroje pro takové operace (například v poměru).

S cílem shromažďovat informace o nákladech, které nesouvisejí s výrobou, se používá účet 26. Může se jednat o řízení, všeobecné ekonomické náklady, odpisy, pronájem, náklady na informace, audit, poradenské služby.

DPH nebo UTII pro IP

Především je třeba poznamenat, že podnikatelé, kteří platí jednotnou daň, neplatí DPH z transakcí, které jsou uznány jako zdanitelné. Zároveň daňový zákoník říká, že organizace, které provádějí transakce podléhající DPH a UTII, jsou povinny vést dvojí záznam o majetku, závazcích a transakcích. U takového duševního vlastnictví je postup účtování DPH regulován daňovým řádem. Uvádí rovněž postup pro práci vývozců na UTII pro období šetření.

Samostatné účtování umožňuje správně určit výši odpočtu daně: v plné výši nebo v poměru. Kód říká, že pořadí distribuce těchto transakcí by mělo být nutně zapsáno v účetních zásadách organizace. Výše uvedený poměr je vypočítán na základě hodnoty nezdanitelného prodaného zboží v celkových tržbách. Zvažme ještě jeden problém, ve kterém je uvedeno "5 procentní" pravidlo pro DPH.

Příklad výpočtu. Podnik, který se zabývá velkoobchodním a maloobchodním prodejem (placením DPH a UTII), musí provádět daňové účetnictví. I když jsou práce, zařízení a nemovitosti určeny k "imputovaným" činnostem, DPH na nich není odpočitatelná. Pokud jsou obdržené služby, zakoupené nemovitosti, určeny k uskutečňování transakcí podléhajících DPH, je daň plně započtena. Je-li zakoupené zařízení používáno současně na "dvou frontách", pak je třeba učinit určitý podíl. Jedna část daně je považována za odpočitatelnou a druhá - zahrnuta do nákladů zboží.

Podíl

Daňový zákoník specifikuje vlastnosti účetnictví pro poměr transakcí, které jsou osvobozeny od zdanění. Náklady na poskytování služeb za poskytnutí úvěrů na repo operace se vykazují ve výši příjmu plynoucích z úroků poplatníka. Při výpočtu hodnoty akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů se výše výnosů vypočítává ve formě pozitivního rozdílu mezi prodejní cenou a náklady na nákup těchto aktiv. Pokud je tržní cena nižší než cena, nebude získaná hodnota zohledněna.

Příklad:

Zařízení vyrábí jízdní kola a invalidní vozíky pro osoby se zdravotním postižením, které nepodléhají DPH. Účtování odráží náklady na výrobu na podúčtech otevřených na účet 20. Pro čtvrtletí roku I roku 2014 činily výdaje 10 milionů rublů: 600 tisíc, na invalidních vozících a 9,4 milionu rublů. - na jízdních kolách. Navíc, obecně a všeobecné výrobní náklady za částku 2 a 3 miliony rublů. resp.

Nejprve nalezneme poměr částek výdajů:

0,6 (10 ​​+ 2 + 3) = 0,04 nebo 4%.

Účetní nesmí samostatně účtovat daň na vstupu a prezentovat celou částku jako odpočet. Ale v Vrácení DPH musíte specifikovat výnos a celkovou cenu preferenčních produktů.