Účetnictví a daňové účetnictví ve výrobním podniku: definice, pořadí reference. Regulační účetní doklady

V souladu s PBU 18/02, od roku 2003, částky způsobené nesrovnalostí mezi účetnictví a daňové účetnictví. Ve výrobních závodech

Obecné informace

V Ch. 25 daňového řádu stanoví pořadí vyhodnocení hotových výrobků a WIP. Významně se liší od pravidel účetnictví. Základní účetnictví se provádí v souladu s odstavci 64 a 59 pravidel schválených usnesením Ministerstva financí č. 34n ze dne 29.7.1998.

Podnik může zvolit postup pro uznání správních a obchodních nákladů v souladu s odstavcem 9 PBU 10/99. Na daňovém účtu (NU) neexistuje taková možnost. Článek 319 daňového řádu zavádí 3 způsoby hodnocení pro konkrétní kategorie organizací.

Z tohoto důvodu rozdíly mezi účetním a daňovým účetnictvím podnik musí přehodnotit náklady na běžné období a snížit pozice, u kterých jsou odhaleny rozdíly s NU. Organizace může měnit metody oceňování v účetnictví, snaží se maximálně přizpůsobit pravidlům daňového řádu.

Možná řešení problému

Maximálně snížit rozdíl mezi účetním a daňovým účetnictvím je možné pomocí odepisování administrativních a obchodních nákladů přímo v pořizovací ceně prodaných produktů v běžném období. Faktem je, že složení těchto výdajů je téměř stejné jako složení ostatních nepřímých nákladů v NU. Po výběru této varianty účtu výdajů může podnik okamžitě vyřešit některé problémy.

Za prvé, organizace bude schopna eliminovat dočasné rozdíly, které vznikají mezi nepřímými náklady v roce 2007 účetnictví a daňové účetnictví. Ve výrobním podniku v OU jsou nepřímé náklady na výrobu a prodej produktů plně zaúčtovány do nákladů za běžné období. Odpovídající ustanovení je stanoveno v článku 318 daňového zákoníku v odstavci 2.

Pokud se tato možnost nepoužije, náklady na správu a obchodní náklady musí být přičteny nákladům spojeným s tvorbou hodnoty WIP a hotových výrobků. Většina z nich nemusí spadat do výsledku hospodaření za běžné období. V důsledku toho by existovaly dočasné rozdíly.

Za druhé, organizace bude schopna izolovat oblast trvalých rozdílů v nákladech, které jsou zahrnuty do nákladové ceny prodaných produktů a účetnictví a daňového účetnictví. Ve výrobních závodech nejčastěji dochází k trvalým rozdílům při účtování manažerských a obchodních nákladů, jakož i nevýrobních (neoperačních, provozních) nákladů. Za třetí, organizace bude moci vyloučit náklady, které tvoří trvalé rozdíly od nákladů spojených s oceňováním WIP a hotových výrobků. V seznamu přímých nákladů zůstávají ty, které způsobují dočasné rozdíly.

Účetnictví v účtech "1C"

Zvažte dočasné rozdíly ve zbývajících výrobních nákladech, které jsou účtovány na přepážce. 20, 25, 23, 21.

Všechny tyto náklady se podílejí na tvorbě zbytkového WIP v běžném období a na nákladech na hotové výrobky. Mezitím se liší účetnictví a daňové účetnictví. Ve výrobním podniku tyto náklady jsou zahrnuty do přímých nákladů. V daňovém účetnictví se považují za nepřímé náklady. Z toho vyplývá, že v NU se částka těchto nákladů při ocenění WIP a konečných produktů nezúčastní.

Postup zjišťování přechodných rozdílů a odrážení odložených daňových pohledávek a závazků na příslušných účetních účtech bude záviset na struktuře daňového účetnictví v podniku. Jak ukazuje praxe, některé společnosti tvoří zvláštní registry NU. Účetnictví a daňové účetnictví to se děje paralelně.

V ostatních firmách jsou přiděleny náklady, jejichž pořadí rozpoznání se v BU a OU liší přímo v účtech. Tento postup se používá k vyloučení nebo přidání těchto nákladů pro účely daňového účetnictví.

Paralelní reportování: příklad

Předpokládejme, že podnik vyrábí okna s dvojitým zasklením. Vyhodnocení WIP v účetní společnosti provádí na úkor materiálů a surovin a hotových výrobků - podle skutečného výrobního st.

V souladu s normativní účetní doklady, při určování nákladů na hotové výrobky se nepřihlíží ke správě a obchodním nákladům. Jedná se o nepřímé náklady a odráží se v účetním období v účetním období. Níže uvedená tabulka uvádí seznam nákladů a jejich rozdělení podle skupin:

Postup při tvorbě přímých nákladů při odhadu nákladů na WIP je stanoven v par. 1 bod 1 článku 319 daňového řádu.

Funkce odpisů

Činnosti v účetnictví související s nárůstem odpisů vám umožní postupně přenášet náklady OS na cenu hotových výrobků.

V tomto případě se nepočítají opotřebení některých předmětů. Seznam takových operačních systémů, stanovený regulačními účetními dokumenty, se poněkud liší od seznamu uvedeného v NU.

V BU nejsou časově rozlišeny amortizace na silničních a lesnických zařízeních, produktivní hospodářská zvířata, OS neziskové společnosti, bytové objekty. Seznam je uveden v odstavci 17 PBU 6/01. Částka odpisů těchto položek na konci roku je převedena na podrozvahové účty. 010.

V NU nejsou tyto operační systémy za určitých podmínek odpisovány. Na silničních a lesnických zařízeních se odpisy neúčtují, pokud jsou založeny na rozpočtových prostředcích. OOS neziskových společností se neodpisuje, pokud jsou získány za účelné finanční prostředky a používají se pro nekomerční činnosti.

Obecná pravidla odpisování

Amortizace zařízení a další OS v účetnictví začíná od 1. dne měsíce následujícího po době přijetí předmětů. Odpovídající pravidlo je stanoveno odstavcem 21 PBU 6/01.

Výpočet proto začíná poté, co účetní zapíše:

Db cc. 01 Cd. 08 - přijetí účetního systému.

V NU však odpisy začínají od měsíce, který následuje po uvedení zařízení do provozu. Odpovídající pravidlo zavádí článek 2 259 článku daňového zákoníku.

Pokud má být vlastnictví objektu zaregistrováno, měly by být odpisy účtovány v jiném pořadí.

V účetnictví ve výrobě Odpis se vypočítá po uvedení zařízení do provozu. Takové postavení vyjádřilo ministerstvo financí v dopise č. 16-00-14 / 121 ze dne 8. dubna. 2003 V daňovém účetnictví se vypočítají odpisy po zaslání dokladů pro státní registraci a uvedení peněz do provozu. To je uvedeno v ustanoveních článku 258 daňového řádu.

Nosit zastavila nabíjení a vedení účetnictví, daňové evidence a výrobní závod najednou - od 1. měsíce, což je období, ve kterém prostředky odepsáno nebo v důchodu (zkopírovány z váhy). Potom je objekt uveden za nulových nákladů.

Metody výpočtu

V účetnictví je 4 časové rozlišení:

• lineární;
• klesající rovnováha;
• v poměru k objemu vyrobených produktů;
• odpis majetku na součet počtu let životnosti.

V OU jsou použity pouze 2 metody: lineární a nelineární.

Chcete-li daň a účetnictví přiblížit podnikům, doporučujeme použít lineární metodu.

Mezitím, pokud společnost zvolí nelineární metodu, může v prvních letech používání OS snížit zdanitelný zisk o velké množství.

V každém případě je metoda zvolená podnikem stanovena v účetních pravidlech a měla by být použita po celou dobu provozu. Období služby OS jsou stanoveny v klasifikátoru dlouhodobého majetku zahrnutého v odpisových skupinách. Může být použit také pro účetnictví.

Není-li v klasifikátoru stanoven termín provozu jakéhokoli prostředku, firma jej může stanovit podle technické dokumentace. Pokud tam není žádná doba, je nutné zaslat žádost výrobci OS. Podnik nemá právo stanovit lhůtu pro využití finančních prostředků.

Snížení odpisových sazeb

V NU může být norma snížena o polovinu o:

1. Světelná doprava, jejíž cena je více než 300 tisíc rublů.
2. Minibusy cestujících, jejichž cena je více než 400 tisíc rublů.

Vedení podniku navíc má právo na své přání snížit sazby odpočtů pro všechny operační systémy. Odpovídající rozhodnutí by mělo být stanoveno v účetních pravidlech.

Zvažme příklad:

• Sro koupil auto za cenu 600 tisíc rublů. (bez DPH).
• Životnost je 48 měsíců. (4 roky).

Odpisová míra pro TS je:

(1/48 měsíců) x 100% = 2,083%.

Vzhledem k tomu, že cena auta je více než 300 tisíc rublů, norma může být snížena o polovinu:

2,083% / 2 = 1,042%.

Měsíčně bude výše odpisů:

600 tisíc rublů. x 1, 042% = 6252 rublů.

Zvýšení norem

Je poskytována pouze pro ty operační systémy, které jsou používány v podnicích s vícesměnným režimem nebo v agresivním prostředí. V tomto případě mohou být normy zdvojnásobeny.

Míra amortizace lze zvýšit a třikrát. Tato možnost se rozšiřuje i na dohody s finančními prostředky převedenými na leasing. Existuje však výjimka z pravidla. Zejména není povoleno zvyšovat odpisovou míru pro operační systém, která je přidělena skupinám 1-3, podle nichž se odpisy vypočítají nelineárním způsobem. Zvažme příklad:

• ZAO získala zařízení pro výrobu za 200 tisíc rublů. (bez DPH).
• Provozní doba - 60 měsíců. (5 let).
• Zařízení pracuje nepřetržitě ve čtyřech směnách za den.
• Pro výpočet odpisů se používá nelineární metoda.

Norma OS bude:

(1 až 60 měsíců) x 100% = 1,667%.

Vzhledem k tomu, že nástroj je používán v režimu s více směnami, může být norma zdvojnásobena:

1,667% x 2 = 3,334%.

Částky odpisů za měsíc budou:

200 tisíc rublů. x 3,334% = 6668 rublů.

Odpisy použitého zařízení

V případě nákupu objektu, který byl používán, jeho počáteční náklady jsou stanoveny v souladu s kupní smlouvou a na základě nákladů spojených s nákupem. Výše odpisů vypočtená předchozím vlastníkem není zohledněna.

Pro výpočet odpisů použitého zařízení musíte nejdříve stanovit životnost. K tomu můžete použít následující vzorec:

Termín objektu PI se používá = Období PI nového OS - Doba skutečného užívání objektu předchozím vlastníkem. Pokud společnost získala zařízení, které plně využilo svou životnost, může společnost určit svou vlastní životnost. Je nutné stanovit dobu, po kterou bude podnik schopen provozovat toto zařízení. Odpovídající ustanovení je stanoveno článkem 12 259 článku daňového zákoníku.

Pokročilé

Mnoho organizací má fondy získané před rokem 2002. Odpisy na nich byly samozřejmě zpoplatněny podle starých pravidel. Ale od 1. ledna. 2002. Výpočet by měl být proveden v pořadí stanoveném daňovým řádem.

Proto společnost musí určit zbytkovou povahu OS, zbývající dobu její užitečné operace a také odpisovou míru.