Účtování úvěrů a výpůjček v účetnictví. Krátkodobé půjčky. Bankovní úvěry

Účetnictví - postup, kterým se odrážejí registry společností poskytujících finanční služby ekonomické operace, souvisejících s půjčkami a půjčkami. Jaká je specifičnost těchto záznamů? Které účty se týkají účtování dlouhodobých závazků a krátkodobých úvěrů a půjček?

Jaký je rozdíl mezi úvěrem a úvěrem?

Za prvé budeme studovat některé teoretické aspekty účtování daných závazků. Takže předtím, než zvážíme jak účtování půjček a půjček v účetnictví můžete studovat rozdíly mezi nimi. Tato kritéria lze identifikovat odkazem na ustanovení ruského občanského práva.

Pokud jde o půjčku: podle smlouvy, jedna strana porce věřitele, přechází do vlastnictví jiného subjektu - dlužníka, fondů či jiných zdrojů, a po chvíli druhý vrátí vlastnost první nebo ekvivalent k tomu.

Úvěrové smlouvy mohou podepsat jak organizace, tak jednotlivci. Tato smlouva musí být uzavřena písemně, pokud zákon nestanoví jinak.

Smluvní stranou běžné smlouvy o půjčce může být jakýkoli občan nebo organizace. Operace příslušného typu nejsou licencovány a zpravidla nejsou omezeny. Ve způsobu, který je regulován občanským právem, lze například získat půjčku od zakladatele nebo partnerské organizace.

Na druhé straně půjčka je půjčka, kterou může organizace poskytnout pouze ve stavu finanční instituce, která přebírá licenci od CBR. Registrace úvěrů se postupně provádí na základě norem nejen občanského zákoníku Ruské federace, ale i dalších finančních zdrojů práva. Měly by však být poskytnuty pouze na základě písemné dohody. Bankovní úvěry jsou obecně považovány za naléhavé a úročené.

Dohoda mezi finanční institucí a dlužníkem v mnoha případech předpokládá poskytnutí přiměřené půjčky jakýmkoli aktivem, jistotou nebo uzavřením zvláštní dohody s pojišťovnou. Hlavní rozdíly mezi úvěry a úvěry jsou tedy závazky prvního typu:

• vznikly v důsledku uzavření dohody se specializovanou finanční institucí s povolením od CBR,
• převést věřitel na dlužníka ve všech případech peněz;
• vznikly v důsledku uzavření písemné smlouvy mezi stranami právních vztahů.

Smlouva mezi věřitelem a dlužníkem stanoví všechny základní podmínky úvěru: částku převedenou částku z jedné strany na druhou, výši a podmínky pro výpočet úroků, sankce.

Předmět účetnictví pro operace s úvěry v účetnictví

Podívejme se nyní na to, jaké objekty lze propojit s účty úvěrů a úvěrů v účetnictví. V první řadě považovány za obchodní transakce vyplývající z uzavření smlouvy o firmě, podle nichž jedna osoba - věřitel nebo věřitel, zprávy, jak je uvedeno výše, držení druhé straně - dlužníka, v hotovosti, zatímco druhý je povinen vrátit do první vzít částku a i pokud je to stanoveno dohodou - i úroky.

V některých případech může být předmětem smlouvy určitý hmotný předmět - nemovitost nebo zařízení, intelektuální produkt (například software). Ve vzácných případech se očekává, že dlužník vrátí menší částku, než byla přijata na základě smlouvy. To je zpravidla možné, pokud jsou stranami dohody centrální banka státu, ve kterém byla přijata politika negativních úrokových sazeb, stejně jako soukromé úvěrové a finanční organizace. V Rusku je klíčovou sazbou CBR nyní poměrně vysoká, takže úvěry uzavřené mezi různými účastníky trhu téměř vždy zahrnují úrok.

Účtování úvěrů a úvěrů v účetnictví je realizováno na zvláštních účtech 66 a 67. První odráží operace s krátkodobými úvěry, druhá - dlouhodobě. Pořadí příslušného účetnictví je schváleno samostatným zdrojem práva - PBU 15/2008. Budeme podrobněji studovat, jak jsou tyto postupy prováděny, vycházející z ustanovení regulační legislativy.

Postup účtování výpůjčních transakcí v účetnictví: regulační předpis

V souladu s právními předpisy, pro které se má účtování o půjčkách a výpůjčkách v účetnictví provádět, se částka závazků podniku - pokud se jedná o dlužníka, odráží v účetních evidencích na základě obsahu smlouvy s věřitelem. Informace o podmínkách splácení úvěru by měly být rovněž zveřejněny ve zdroji zpravodajství.

Úvěry a úvěry jsou rozděleny do dvou typů - krátkodobých i dlouhodobých a jejich účty jsou účtovány výše uvedenými účty. Náklady spojené s půjčkami by se měly odrazit v účetnictví odděleně od částek přijatých na základě smlouvy o půjčce. Tyto náklady se odrážejí v účetních dokumentech za období, ve kterém se objevily. Rovněž by měly být rovnoměrně zahrnuty do struktury ostatních výdajů organizace.

Při použití zvláštních účetních účtů, částek, které odpovídají částce jistiny nebo úroku z dlouhodobých nebo krátkodobých půjček nebo půjček, jsou účetní záznamy vytvářeny pomocí účetních účtů. Zvažme jejich specifičnost.

Účtování úvěrových závazků: ​​účty a položky

Obecně lze říci, jak již bylo uvedeno výše, dlouhodobé a krátkodobé půjčky a úvěry jsou zaznamenány v účtech 66 a 67. analytiky významných závazků přijatých na základě jejich zařazení do určité kategorie, stejně jako individuálně (každý úvěr je považován za samostatný právní vztah).

Základní částka, kterou podnik dluží, je v účetnictví stanovena jako část dluhu věřitele ve výši, která se odráží ve smlouvě. Také by firma měla odhalit v účtu informace o nedostatku peněžních prostředků ve formě úvěrů. V účetních výkazech musí být rovněž zaznamenána splatnost závazků.

Náklady na půjčky musí být zohledněny odděleně od jejich výše jistiny během určitého zúčtovacího období a musí být zahrnuty do struktury ostatních nákladů. Současně nezáleží na tom, za jakých podmínek jsou vypůjčené prostředky poskytovány. V rámci účetnictví úroků účetní registry společnosti používají pro takové účty úvěrové transakce jako 66 nebo 67 a také odpovídají těm, na které se odrážejí konkrétní zdroje plateb.

Úrok z závazků lze přičíst nákladům na nákup vstupů, pokud je částka odpovídající částky hotovosti s nimi přímo spojena a investována před vstupem příslušných prostředků. Není-li tato podmínka splněna, je třeba účtovat úrok jako součást transakčních nákladů - pomocí účtu 91.

Odpovídající část kapitálu může být zaměřena na investice do dlouhodobých zdrojů. V tomto případě úroky z úvěrů se odrážejí prostřednictvím účtování:

• na úhradu účtu 08, jakož i na úhradu hlavních účtů zúčtování dluhů v daném případě byly úroky zaplaceny až do uvedení prostředků do provozu;
• na debetu účtu 91 a na úhradu hlavních účtů, pokud jsou příslušné peníze převedeny po přijetí dlouhodobého majetku k výrobě.

Pokud je půjčka vrácena pozdě nebo pokud jsou úroky vyplaceny s delikvami, měly by se pokuty z úvěrové smlouvy odrážet v účetnictví účtováním o debetu účtu 91.2.

Pokud jsou tedy částky čerpány z úvěru a používány pro investiční účely v dlouhodobých aktivách, účetní provádí své účetnictví prostřednictvím těchto transakcí:

• Ar 08, Km 66 (nebo 67) v účetní evidenci, pokud jsou výpůjční náklady převedeno na věřitele k době, kdy majetek je uveden do provozu nebo například, jsou registrované aktiva vztahující se k nehmotný;
• Dt 91, Kt 66 (nebo 67), pokud se po provedených operacích objeví zájem.

Je třeba poznamenat, že v případě, že úvěr řeší podniku s prodlení, sankce stanovené ve smlouvě jsou zahrnuty ve struktuře výdajů, které jsou klasifikovány jako neprovozní. V tomto případě je vedení vytvořené na debetní účet 91. Nicméně, jakmile je úvěr vráceno nebo úvěr, v účetnictví odpovídající operace je potvrzena další záznam v registrech: 66 (nebo 67), CR 50 (nebo, například, 51, 52, nebo 55).

Závazky splacené včas a ty, které jsou splněny po uplynutí lhůty stanovené smlouvou, musí být účtovány odděleně. Účtování o zúčtování krátkodobých i dlouhodobých úvěrů se provádí, jak již víme, i samostatně. Bude užitečné zvážit specifika účetnictví pro každý typ transakcí.

Účtování závazků

Pokud jde o dlouhodobé závazky - existují dvě hlavní metody jejich účetnictví.

Nejprve můžete vygenerovat příspěvky na účtu 67 před splatností půjčky nebo půjčky. Za druhé, je možné odrážet transakce na příslušném účtu až do okamžiku, kdy zůstanou 365 dní až do vyplacení příslušných závazků.

Je-li doba nižší, měl by být již použit účet 66, který na druhé straně zohledňuje krátkodobé úvěry. Způsob, jakým se dlouhodobé úvěry odrážejí v účetnictví - podle 1 nebo 2 systémů, musí být schváleny v účetních pravidlech firmy.

Existuje zvláštní kategorie úvěrů - tvořená vydáváním cenných papírů společností. Pojďme je studovat podrobněji.

Úvěry způsobené vydáním: funkce účetnictví

Charakteristiky dotčených půjčených prostředků jsou následující. Je třeba poznamenat, že účtování použitá k účtování daných závazků se aplikuje stejně jako v případě běžných úvěrů a půjček.

Hlavním rysem účtování transakcí s vypůjčenými prostředky z emisí je to, že pokud jsou cenné papíry umístěny na hodnotu vyšší než nominální nebo odpovídají hodnotě, pak by mělo být použito:

• Dt 51, Kt 66 nebo 67 (pro částky odpovídající jmenovité hodnotě vydaných cenných papírů);
• Дт 51, Кт 98 (o částkách odrážejících nárůst nákladů na emitované cenné papíry týkající se nominálních).

Současně musí být částka odvedená na účtu 98 odepsána pravidelně v časovém rámci pro oběh cenných papírů na účet 91.

Pokud jsou cenné papíry umístěny za cenu nižší než nominální, musí být odpovídající rozdíl nabitý rovnoměrně v termínu obratu vazby se záznamem 91,1 DR, CR 66 (nebo 67).

Společnost v sekci účetní pravidla pro který účet výpočtů v rámci úvěrů a půjček, může stanovit, že ke snížení hodnoty cenných papírů vydaných dříve, musí být vzaty v úvahu ve struktuře nákladů příštích období. V takovém případě bude účtování Dt 97, Kt 66 (nebo 67) použito k zaznamenávání obchodních transakcí v účetních registrech.

Zvýšení nominální ceny úvěru oproti nákladům na jeho umístění je zahrnuto do struktury provozních nákladů na měsíční bázi během oběhu cenných papírů za použití následující položky v registrech: Дт 91.2, Кт 97.

Úroky by měly být zvažovány odděleně od hlavního dluhu. Odraz transakcí s nimi v rámci transakcí s dluhopisy je prováděn za použití položky Dt 91.2 Кт 66, 67.

Společnost může zřídit základních úrokových sazeb účetnictví, při níž účetní nákladů z úvěrů a půjček na úhradu úroků z obligací na oplátku budou také zahrnuty ve struktuře nákladů příštích období. V tomto případě musí být elektroinstalace použito Dr 97, Rm. 66, 67.

Částka úroků z cenných papírů, přestože se jejich obrat uskutečňuje, tvoří provozní náklady - složky této částky se měsíčně odrážejí evidencí Dt 91,2 Кт. 97.

Základní a dodatečné náklady na závazky

Náklady spojené s používáním vypůjčených prostředků podnikem mohou být základní nebo dodatečné. Prvním z nich je především zájem stanovený smlouvou. Druhý nejčastěji - kurzový rozdíl.

Hlavní náklady by měly být zahrnuty do struktury provozních nákladů společnosti. Za účelem správného zohlednění úvěru v tomto případě se použijí následující transakce: Дт 91.2, Кт. 66 (nebo 67).

Dodatečné náklady jsou nejčastěji ty, které souvisejí s úhradou zprostředkovatelských služeb za půjčku, konzultanty. Je také obvyklé zahrnovat daně a poplatky v příslušné kategorii nákladů. Aby bylo správně zohledněno příslušné schéma úvěru nebo úvěru, platí následující transakce: Дт 91.2, Кт 60 (nebo 76).

Účtování dluhů při nákupu dlouhodobého majetku

Některé nuance jsou charakterizovány účtováním úvěrů a úvěrů vydaných podnikem za účelem investice do dlouhodobého majetku. Způsob, jakým jsou tyto závazky účtovány, závisí na tom, zda dojde k akruálnímu odpisu příslušných finančních prostředků. V opačném případě jsou náklady spojené s realizací úvěru zahrnuty do struktury provozních nákladů.

Zvláštní seznam dlouhodobého majetku, u něhož by neměl být amortizován, je stanoven v ruských PBU. Účtování úvěrů a výpůjček v případě, že je odepisování účtováno, zahrnuje zahrnutí jejich příslušných nákladů do původní hodnoty zdrojů souvisejících s dlouhodobými aktivy. Příslušnou objednávku lze použít, pokud:

• společnost měla náklady spojené s pořízením nebo výstavbou dlouhodobého majetku;
• čas pro převod úroků z vydaných půjček nebo půjček;
• hodnota objektu OS je zahrnuta do struktury kapitálových investic.

Další důležité kritérium - objekt OS by neměl být uveden do provozu.

S cílem zohlednit pro jednotlivé obvody půjček a úvěrů, účet je nutné použít speciální účetnictví - 08. S jeho zapojení je tvořeno pomocí Ar 08, Km 66 (nebo 67). Pokud však nejsou zjištěné podmínky splněny, náklady na závazky se účtují v rámci transakčních nákladů. V tomto případě se zapojí vodiče Dt 91.2, Кт. 66 (nebo 67).

Účtování dluhů při nákupu materiálů

Podnik může vydat bankovní nebo partnerské úvěry v případě, že je nutné investovat i do materiálů používaných při výrobě. Při účtování těchto obchodních transakcí se používá účtování, při kterém jsou úroky zahrnuty do struktury nákladů na materiály: Дт 10, Кт. 66 (nebo 67).

Všimněte si, že zaplacené úroky zvyšují cenu materiálů pouze tehdy, pokud se jejich nárůst provádí před vstupem příslušných zdrojů do skladu společnosti. Pokud se po kapitalizaci časově rozlišují, měly by být zahrnuty do struktury provozních nákladů. Použije se debetní účtování pomocí účtu 91.2.

Účtování vlastních směnek

Uvažujme ještě jeden významnější aspekt právních vztahů s účastí věřitelů a dlužníků: účtování půjček souvisejících s účty. Ekonomické transakce, které jim odpovídají, se odrážejí prostřednictvím účtování:

• Dt 51 (52), Kt 66 (nebo 67), pokud jde o skutečně přijaté peněžní prostředky;
• Dt 91.2, Kt 66 (nebo 67) v ostatních případech.

Zájem nebo naopak částka odráží pokles nákladů na účty jsou účtovány stejným způsobem, tak, že povinnosti vyplývající ze společnosti v důsledku vydání cenných papírů. Uzavření transakcí v rámci rozesílání účtů se provádí v souladu s oznámením bankovní organizace o splacení dluhu záznamem Dt 66, 67, Kt 62, 76.

V případě, že organizace je ve svém držení, vrátí finanční prostředky, které jsou přijaty z banky na účet snížení nákladů na dluh v důsledku porušení smlouvy původního výrobce, kabeláž používá v 66, 67, Km 50, 51.

Pokud v rámci výpočtů firmy se zákazníky nebo zákazníky existují pohledávky, které jsou zajištěny vlastními směnkami, musí být účtovány do debetních účtů.

Pokud jste se zabývají souvisejícími ekonomickými subjekty společnosti s Bank výpočtů Noteholders nebo věřitele, jejich účet se provádí pomocí účtů 66 nebo 67 samostatně.