Předmět zdanění daně z příjmů fyzických osob: koncept, struktura

Placení daně z příjmů je povinností každého jednotlivce, který přijímá příjmy na území Ruska (a za jeho hranicemi). Správný výpočet částky splatné do rozpočtu je možný pouze tehdy, je-li předmět zdanění správně stanoven. Pokusme se pochopit, co se rozumí pojmy "plátci daně z příjmů fyzických osob" a "předmět zdanění".

Právní základ

Daň z příjmů fyzických osob (nebo VFDL) se týká každého. Populární název daně z příjmů fyzických osob je daň z příjmů. Každá osoba, která získala příjem, je vůči ní odpovědná.

Takové pojmy jako "plátci daně z příjmu fyzických osob", "předmět zdanění" a "daňový základ" jsou popsány v kapitole 23 (téměř nejsilnější) daňového řádu. Také právní základ daně z příjmů zahrnuje:

• Federální zákon č. 281-FZ ze dne 25.11.2009.
• Federální zákon č. 251-FZ ze dne 3. července 2016.
• Federální zákon č. 279-FZ ze dne 29. prosince 2012.
• Federální zákon č. 229-FZ ze dne 27.07.2010.
• Objednávka Federální daňové služby Ruska ze dne 10.10.2015 N MMV-7-11 / 485 a nutně - vysvětlení sporných situačních dopisů Spolkové daňové služby Ruska a Ministerstva financí.

Základní pojmy

Podle ustanovení daňových právních předpisů Ruské federace a zejména podle článku 209 je předmětem zdanění daně z příjmů fyzických osob příjem, který daňoví poplatníci obdrželi:

• v zemi a za jeho hranicemi občany uznanými za obyvatele;
• ze zdrojů v rámci Ruské federace občany, kteří jsou nerezidenti.

Skutečnost pobytu je stanovena pravidlem: dny skutečného (potvrzeného) pobytu osoby na ruském území jsou shrnuty nepřetržitě po dobu 12 měsíců. Doby nepřítomnosti se počítají bez zohlednění pobytu v zahraničí za účelem vzdělávání a / nebo léčby (nejvýše však šest měsíců). Zahrnuje také cestování do zahraničí za účelem výkonu pracovních (nebo jiných) povinností souvisejících s poskytováním služeb nebo vykonáváním prací na ložiskách uhlovodíků umístěných na moři.

Daňovým rezidentem je občan, který zůstal v Rusku více než 183 dní. Podle zákonných norem jsou všechny jeho příjmy zdaněny obecně akceptovanou sazbou ve výši 13%.

Analogicky jsou nerezidenti osoby, které jsou v naší zemi méně než 183 dní (bez přestávky). Do této kategorie patří cizinci, kteří dokončili dočasnou práci, studenti, kteří přišli do Ruska za účelem výměny, a naši občané, kteří žijí v zemi méně než určitý počet dní. Osoby náležející nerezidentům převádějí státní pokladnu daň z příjmů ve výši 30%. Je samozřejmě také, že předmět zdanění daně z příjmu fyzických osob pro rezidenty i nerezidenty má rozdíl.

Je důležité připomenout, že kategorie „výnosy“ - není jen v hotovosti probíhá alespoň v naturáliích, to je také materiální prospěch.

A další. Třetí odstavec článku 207. daňového zákona říká, že daňoví rezidenti naší země, bez ohledu na skutečný čas v zemi svého bydliště, jsou ruští vojáci, kteří jsou povoláni ani smluvně v zahraničí. Stejně jako zaměstnanci státní moci a místní samosprávy, formálně přiděleni k práci v zahraničí.

Předmět zdanění daně z příjmů fyzických osob: koncept a struktura

Daňová legislativa považuje příjem jednotlivce za ekonomický prospěch, který lze vypočítat v peněžním vyjádření. To znamená, že není vytvořen žádný příjem, pokud není žádný zisk. Příkladem je situace s náhradou nákladů na cestu do kurýra nebo náklady na zaměstnance, který přišel z pracovní cesty.

Hospodářský prospěch představuje příjmy pouze tehdy, jsou-li splněny tři podmínky:

• její velikost je předmětem posouzení,
• můžete ji získat s penězi nebo majetek,
• může být určena pravidly předepsanými v 23. kapitole daňového řádu Ruska.

Článek 208 daňového zákona k předmětu daně z příjmů fyzických osob (2016-2017), který pochází ze zdrojů v Rusku a / nebo mimo něj, zahrnuje:

• finanční prostředky získané z prodeje akcií (částí) v základním kapitálu, cenných papírů, movitých a nemovitých nemovitostí apod .;
• příjmy z pronájmu osobního majetku;
• platby za pojistné události - předmět zdanění daně z příjmů fyzických osob s pojistnými platbami je uznán jako vyplácená prémie (výjimky jsou stanoveny v článku 213 daňového řádu Ruska);
• důchodů, stipendií a podobných plateb;
• příjmy z užívání registrovaných autorských práv nebo jakýchkoli příbuzných;
• příjmy získané z využívání jakékoliv TS, jakož i pokuty a jiné sankce určené pro jejich jednoduchost;
• mzdy a další peněžní odměny obdržené na základě smluvních vztahů v oblasti občanského práva;
• dividendy a / nebo úroky z účasti ve společnostech ruského i zahraničního vzdělávání;
• Ostatní výnosy z právních činností v naší zemi iv zahraničí.

Ekonomické výhody získané v Rusku jsou rovněž předmětem daně z příjmů fyzických osob. K tomu nese:

• příjmy z provozu potrubí, silnoproudých vedení, jiných komunikací včetně počítačových sítí;
• odměny a jiné platby určené k výkonu pracovních povinností pro členy lodních posádek plujících pod ruskou státní vlajkou;
• platby nástupcům pro zemřelé osoby, které měly pojištění.

Tento seznam je považován za otevřený. To znamená, že v kritické ekonomické situaci může být zvýšena.

Co nepodléhá dani z příjmu fyzických osob

Ve stejné daňové legislativě existuje seznam osobních daní z příjmů, které nejsou požadovány pro daň z příjmů fyzických osob. Zahrnují:

• materiální pomoc vyplacená jednomu z rodičů nejpozději do 12 měsíců od narození dítěte (ale ne více než 50 000 rublů);
• Dávky vyplácené v souvislosti s těhotenstvím, porodem a nezaměstnaností;
• peněžitá náhrada škody způsobené zdraví při práci;
• federální dávky, s výjimkou plateb za dočasnou pracovní neschopnost (nemocné dítě není výjimkou) a jiné kompenzační platby;
• peněžní dary od zaměstnavatele nejvýše čtyři tisíce rublů;
• výživné;
• odměna za pomoc dárce (pro mléko, krev atd.);
• státních důchodů, práce, jakož i sociálních spoluúčasti;
• granty (bezplatné platby) zaměřené na udržení kultury, vzdělání, umění v naší zemi poskytované ruskými, zahraničními organizacemi nebo mezinárodními (seznam určuje vláda Ruské federace);
• Platby dobrovolníkům v rámci občanskoprávních smluv, jejichž předmět je považován za bezplatný výkon práce;
• Cenu získal zahraniční, mezinárodní a ruské organizace pro vynikající výsledky v oblasti vzdělávání, literatury, kultury, umění, vědy a techniky a médií (seznamy schválených ruskou vládou a vládami jednotlivých subjektů v zemi);
• Bydlení nebo pozemky poskytované zdarma pro federální nebo regionální program;
• vyrovnávací platby zaručené právními předpisy různých úrovní autority (v rámci určitých limitů).

Stejně jako zdanitelné položky, které jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob, se jedná o jednorázové platby, které se provádějí:

• ve formě cílené sociální pomoci nechráněným vrstvám obyvatelstva z rozpočtů na různých úrovních;
• v souvislosti s okolnostmi vyšší moci;
• zaměstnavateli rodinným příslušníkům pracovníků, kteří odešli do důchodu nebo zemřeli;
• obětí na území Ruska z teroristických činů nebo rodinných příslušníků, kteří zemřeli na teroristické útoky.

Celý seznam je obsažen v článcích 215 a 217 daňového řádu Ruské federace. Uznává se jako omezený a za žádných okolností nemůže být rozšířen.

Od 1. ledna tohoto roku obdržel článek 217 novou položku. Daň z příjmů se nyní neúčtuje na náklady na nezávislé posouzení kvalifikace zaměstnance.

Výpočet daňového základu

Počítat daňoví poplatníci daně z příjmu fyzických osob z daňového zdanění v hotovosti. Všechny příjmy jednotlivce po určitou dobu jsou shrnuty a pak vynásobeny sázkou.

Základ daně je určen zvlášť pro každý uznaný druh příjmu, a to i v případě, že sazby v jeho vztahu jsou odlišné.

Výše příjmu může být snížena. Za tímto účelem odečte nebo nezohledňuje předem různé odpočty (standardní, majetkové, sociální atd.).

Přijatá kladná částka je stanovena a převedena do rozpočtu. Je-li výsledek záporný, jednotlivec neplatí nic, protože jeho daňový základ je považován za nulový. Také mínus výsledek nemůže být převeden do dalších období nebo vzat v úvahu při dalších výpočtech.

Pokud byl předmět zdanění poplatníka daně z příjmů fyzických osob přijat v cizí měně, před výpočtem základu daně se v den skutečného příjmu převede do rublů podle kurzu centrální banky Ruské federace.

Jedna námitka: při stanovení základu daně je zakázáno minusovat srážka ze mzdy schváleného na základě rozhodnutí soudu. Může se jednat o účty za služby, výživné, platby za kredity atd.

Další vlastnosti výpočet základu daně objektu zdanění daní z příjmů fyzických osob jsou definovány v článcích 211. - 215. daňového zákoníku:

• daňový základ pro uzavřené pojistné smlouvy je uveden v článku 213;
• výnos v hmotném zisku může dojít při uložení na zájem o využití peněz získaných na úvěr, nákup zboží, stejně jako práce a služby na základě smluv o civilně-právní oblasti jednotlivých podnikatelů, organizací a jednotlivců, kteří jsou uznány za vzájemně závislé na poplatníka, stejně jako při nákupu cenných papírů;
• je-li uznán předmětem zdanění osobního daňového výnosu, což má za následek druhu, pak se aplikuje na tento článek 211-I Tax Rusko ( „druh“ - služeb, zboží, majetku, to znamená, že všechno, co člověk obdrží bezhotovostní a „in natura“ ) - zde vzít v úvahu, že je třeba, aby byl příjem v naturáliích přijaté od uznávané individuální podnikatel a / nebo společnost (organizace);
• některé kategorie příjmů pocházejících ze zahraničí, které jsou zdanitelné v zemi, které byly vzaty v úvahu při 215. článku daňového řádu;
• zásady placení daně z příjmů z příjmů získaných z majetkové účasti v různých organizacích jsou stanoveny v článku 214;
• od 1. ledna 2016 daně z příjmů fyzických předmětem zdanění může být snížena na výstupu členů společnosti, a to nejen při provádění podíl (nebo její část).

Sázky

Celková sazba daně činí 13%. Používá se pro většinu příjmů získaných daňovým rezidentem. Samozřejmě, první v seznamu je plat, následovaná odměnou za smlouvy v oblasti občanského práva, příjmy z prodeje majetku a jiné dávky neuvedené v článcích 2 až 5 daňové legislativy.

V normě je popsáno několik případů, kdy je příjem cizince v Rusku uznán jako předmět zdanění daně z příjmu fyzických osob. Podléhají obecné sazbě 13%. Zde jsou některé z nich:

• příjmy zahraničních občanů pracujících na základě patentu od fyzických osob;
• příjmy cizinců pozvaných jako vysoce kvalifikovaní odborníci;
• příjmy účastníků federálního programu na pomoc dobrovolníkům (ex-krajanům) ze zahraničí do naší země - včetně jejich rodinných příslušníků, kteří se chtějí společně stěhovat do trvalého bydliště;
• příjmy získané z práce členů posádky, jejichž plavidla plují pod státní vlajkou naší země;
• Předmětem zdanění osobních plátců daně z příjmu - cizincům nebo litsa- zbaveny státní příslušnosti, kteří získali dočasný azyl v Rusku či azylantů.

Daňová legislativa stanoví řadu předmětů zdanění daně z příjmů fyzických osob, na které se uplatňuje sazba: 9, 15, 30 a 35%.

9% sazba

Použitelné v případě přijetí:

• Hospodářský přínos zakladatelů z řízení důvěry pokrytí cenných papírů. Taková ekonomická výhoda podléhá dani z příjmů fyzických osob a může být získána na základě koupě hypotečních certifikátů obdržených před 1. lednem 2007 správcem cenných papírů.
• Úroky z cenných papírů (zejména dluhopisů) s hypotékou a vydaných před 1. lednem 2007.

15% sazba

Vyrobeno při obdržení dividend, které získávají fyzické osoby, nerezidenti z organizací registrovaných v Rusku.

Objekty zdanění daně z příjmů fyzických osob, na které se vztahuje sazba 30%, jsou následující:

• příjmy získané z cenných papírů vydaných ruskými společnostmi a práva na něj je třeba vzít v úvahu na depozitní účet zahraničního dopravce (nominální), na depozitní účet ve vlastnictví zahraničních autorizovaných depozitních programů držáku a depozitní účet, placené lidi, informace, které nejsou obsaženy agentovi o daních;
• všech ekonomických výhod přijatých osobou, která není uznána jako daňový rezident, s výjimkou příjmů, u nichž se daně vybírají ve výši 13 a 15%.

Míra 35%

Platí v následujících případech:

• pokud zájem z bankovních vkladů, ale to může být překročeno množství zájmu, která je vypočtena buď na rublech vkladů (s sazbu refinancování centrální banky, zvýšené o 5%), nebo v konvertibilní měně vkladů (za předpokladu, že rychlost 9% za rok);
• ekonomický prospěch ze skutečné hodnoty všech cen a / nebo výher vyplývajících z výsledků účasti na soutěžích, hrách a jiných akcích s cílem reklamních služeb, zboží, prací (podléhajících ceně nebo ohlášené ceně více než 4000 rublů);
• příjem jako úhrada za využívání peněžních prostředků vypůjčených od spotřebitelských družstev, které přispívají jejich členové (akcionáři);
• pokud byla věcná dávka uznána jako předmět zdanění daně z příjmu fyzických osob, což bylo důsledkem úspor z úroků z úvěrů (vypůjčených) v případě překročení částek uvedených v daňovém zákoníku (čl. 212, bod 2);
• pokud jsou úroky poskytnuty za použití finančních prostředků přijatých od akcionářů ve formě půjček od spotřebitelského družstva zemědělských úvěrů.

Daň z příjmů fyzických osob pro jednotlivé podnikatele

IP je legálně uznáván jako nezávislý plátce povinných poplatků a daní. Společnost Kommersant platí daň z příjmů, pokud podniká v rámci obecného daňového systému.

V případě využití zaměstnance a jeho vyplacení se fyzická osoba stává daňovým zprostředkovatelem daně z příjmů fyzických osob.

Zásady výpočtu a zaplacení této daně obchodníky jsou předepsány v roce 2006 článek 227 daňového řádu. Hlavním z nich - předmětem zdanění daně z příjmů fyzických osob za IP je pouze příjem získaný z podnikání. A příjmy mohou být vyjádřeny jak v peněžní formě, tak v naturáliích, a také jako materiální výhoda, která je definována v článku 212 daňového zákona.

Daňový základ

Podnikatel to určuje individuálně pro každý typ příjmu, pokud jsou pro ně stanoveny různé sazby. Legislativně se předpokládá zdanění příjmů jednotlivého podnikatele obecnou sazbou, tj. 13%.

Třetí odstavec článku 210. daňového zákoníku stanoví, že základem daně ve výši 13% se vypočítá jako peněžní formě jiných příjmů než daňové odpočty stanovených články 218 th - 221 th daňových zákonů, s přihlédnutím ke zvláštnostem stanovené v kapitole 23 druhého řádu . Z toho vyplývá, že pro jednotlivé podnikatele je zahrnuto právo snížit daňový základ pro následující daňové odpočty:

• uznávané jako standardní články 218. TC Ruska;
• investici podle článku 219.1 kodexu;
• sociální, předepsané článkem 219 daňového řádu Ruské federace;
• při převodu ztrát v transakcích s finančními nástroji futures a / nebo cenných papírů pro budoucí období (článek 220.1 daňového řádu Ruska);
• Vlastnická práva uvedená v článku 220 daňové legislativy;
• profesionální, předepsané článkem 221 daňového řádu Ruské federace;
• při převodu ztrát z členství v investičním partnerství pro budoucí období (článek 220.2).

Daňové odpočty vztahující se na odborníka podléhají pravidlům, pro které budou uznané náklady:

• jsou oprávněné;
• dokumentovány;
• vznikly v důsledku činností zaměřených výlučně na získání výhod.

Popsaná kritéria musí být splněna současně.

Zároveň jsou jasně uvedeny některé druhy výdajů, které jsou nezbytné pro zahrnutí do profesního odpočtu:

1. Částky pojistného, ​​převedené na povinné důchodové a zdravotní pojištění.
2. Částka daní (bez příjmů). Částka daně z majetku fyzických osob zaplacená jednotlivým podnikatelem je odečtena pouze v případě, že je zdanitelná nemovitost uznána jako užívaná přímo v podnikání (s výjimkou bydlení, garáží a dachů).

Použití profesionálního odpočtu je možné až po uplynutí daňového období. Zajišťuje se jí daňová kontrola, která přijímá daňové přiznání podané jednotlivým podnikatelem na daň z příjmů fyzických osob.

Post scriptum

Stručně řečeno, daně z příjmu zařízení - je ekonomický přínos obdržel daňovými rezidenty v kterémkoli období ve formě hotovosti (měna může být i ruský a zahraniční), jakož i v naturáliích ((rok, čtvrtletí, a tak dále.) To zahrnuje materiální výhody).

V daňového řádu, článek 208-tý ruský popsal seznam zdanitelných položek obdržených od obou zdrojů v naší zemi, jakož i ze zahraničních zdrojů původu. Kromě toho definuje kritéria, která odrážejí typy těchto objektů. Zacházet s nimi především platy, odměny za plnění pracovních povinností, o hospodářský zisk z prodeje majetku a / nebo jeho použití (například pronájem), pojistné, dividendy, licenční poplatky a tak dále.

Příjem získaný z ruských zdrojů podléhá dani z příjmu fyzických osob jak od rezidentů, tak od nerezidentů.

Předmět daně, který jednotlivec obdrží v konvertibilní měně před vymezením základu daně, se přepočítává na rublů sazbou centrální banky Ruska, stanovenou ke skutečnému dni přijetí příjmu.

Pokud jsou příjmy přijaty v tzv. Přirozené formě (zboží, služby, práce, majetková práva atd.), Měla by se jejich hodnota zahrnout do nepřímých daní.