Prémie za amortizace je co?

Téměř každý podnik má dlouhodobý majetek (OS). Mají majetek na opotřebení. Podle pravidel PBU je účtování operačního systému zachováno a jejich amortizace je účtována.

Poplatky za odpisy

To je částky určené na obnovení opotřebení OS. Zahrnuty do nákladů na oběh nebo výrobu.

Odpisy jsou částky vypočtené na základě účetní hodnoty příslušných zařízení a norem. Normou je roční procentní kompenzace nákladů opotřebované části OS.

Skupiny vlastností

Ty jsou tvořeny v závislosti na délce trvání užitečného využití objektů:

• Skupina I - 1-2 roky;
• II - 2-3;
• III - 3-5 let;
• IV - 5-7;
• V je 7 až 10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - více než 30 let.

Co je odpisová prémie dlouhodobého majetku?

V legislativě není tento termín zveřejněn. Účetní a ekonomové však tento koncept poměrně aktivně uplatňují ve svých činnostech.

Daňový poplatník může zahrnovat do nákladů zaznamenaných ve vykazovaném období (v závislosti na daňovém režimu) náklady na kapitálové investice do OS, tj. Na náklady, které podnik může v daném okamžiku rozpoznat. Taková "výsada" je poplatek za amortizace. Nabíjení mohou být vyrobeny včetně dokončení, rekonstrukce, modernizace zařízení.

Omezení

Existuje několik z nich.

Za prvé, uplatňování prémie za odpisy Není možné, pokud jde o objekty, které obdržíte zdarma. Odpovídající pravidlo stanoví 9 bod 258 článku daňového zákoníku.

Za druhé, je nainstalován maximální odpisová prémie. Pro OC v skupinách I-II a VIII-X je to 10%, u ostatních objektů (III-VII) - 30% (dříve 10%).

Tyto ukazatele se používají při tvorbě, částečné likvidaci, akvizici, dodatečném vybavení, technickém přestavování atd.

Obnova

Vyrábí se při prodeji před uplynutím 5 let ode dne uvedení do provozu. Obnova amortizace je, jednoduchým slovem zahrnutí jeho částky do příjmů. Odpovídající požadavek je uveden v par. 4 9 položky 258 daňového řádu.

10% a 30% částky za jakékoli výdaje podléhají navrácení. U ostatních metod likvidace není tento postup poskytován.

Přechodná ustanovení

V roce 2009 vstoupilo v platnost nové vydání článku 258 daňového zákoníku.

V souladu s odst. 2 odst. 272 ​​kodexu, prémie k amortizaci je částka, která je vykázána ve výdajích za období, ve kterém bylo zahájeno nabytí odpisů předmětů, do kterých byly vloženy kapitálové investice.

Z toho vyplývá, že pořízení / vytvoření objektu, prémie ve výši 30% se použije na aktiva uvedená do provozu od prosince 2008. V případě rekonstrukcí, a v jiných případech stanovených v odstavci 9 článku 258 daňového řádu, toto „privilegium“ mohou být použity v případě, počáteční cena zdokonalených objektů se po 1. lednu změní. 2009

Nicméně, na základě ustanovení odstavce 9 článku 10 federálního zákona číslo 224, ustanovení nového článku. 258 musí být aplikován na operační systém uveden do provozu v lednu 2008. V důsledku toho účetní vyvstala otázka: zda se má zahrnout do odpisové příjem bonus, v případě, že objekt je nabyt a uveden do provozu v roce 2008, byl ve stejném roce a realizovány?

Za prvé, ministerstvo financí vysvětlil, že je nutné obnovit pojistné. Nicméně bylo následně vyjádřeno jiné stanovisko. V důsledku toho bylo přijato následující stanovisko.

Pokud bude zavedeno nové ustanovení o povinném navrácení pořizovacího poplatku (tj. Do 1. ledna 2009) OS zakoupeného v roce 2008, plátce by neměl zahrnout jeho částku do výnosů. Tento závěr je formulován na základě článku 2 5 článku daňového řádu, podle něhož legislativní akty o daních a poplatcích, stanovení nových poplatků nebo zhoršení postavení podnikatelského subjektu jiným způsobem nemají retroaktivní účinek.

Za zmínku stojí skutečnost, že v případě realizace nemovitosti, která byla uvedena do provozu od 1. 1. 2008 po 1. 1. 2009, by měla být navrácena odpisová prémie.

Praktická aplikace

Platitelé mohou uplatnit pojistné bez ohledu na způsob, jakým jsou odpisy vypočteny.

Je-li použita lineární metoda, počáteční cena objektu se sníží o poplatek za amortizace. Toto náklady se berou jako základ pro výpočet měsíčních odpisů na daňovém účtu.

Pokud podnik používá nelineární metodu, operační systém po uvedení do provozu je zahrnut (do své původní ceny snížen o prémii) do příslušné skupiny (podskupiny).

Příklad:

Pro jasnost, pojďme podmiňovanou společnost - ZAO Ivan. Počáteční údaje jsou následující:

• Časové rozlišení odpisů se provádí nelineární metodou.
• Pokud jde o OS III-VII gr. platí 30% prémie.
• V srpnu 2016 podnik koupil a uvedl do provozu zařízení zařazené do sedmé skupiny. Počáteční cena OS je 1 milion rublů.

Nyní držte výpočet odpisových prémií. Po uplynutí 9 měsíců. 2016 účetní společnost považuje za část nákladů následující částku:

1 milion r. x 30% = 300 tisíc rublů.

Zbývající část nákladů na vybavení (1 milion rublů - 300 tisíc rublů = 700 tisíc rublů) by měla být zahrnuta do celkové bilance skupiny VII od 1. září 2016.

Potřebuji uvažovat o použití tohoto ocenění ve finanční politice?

Daňové specialisté a finančníci se domnívají, že pokud podnik uplatní "výsadu", musí být v účetních pravidlech konsolidován. Odpovídající závěr je uveden v dopisech Ministerstva financí a Federální migrační služby.

Arbitrážní soudy mají jinou pozici. Zejména věří, že společnost může využít amortizace a to skutečnost v účetních pravidlech není stanovena.

Právníci naopak doporučují, aby odrážely rozhodnutí používat "privilegium", aby se předešlo konfliktům s IFNS.

Důsledky použití

V účetnictví nemůžete používat poplatek za amortizace. Na daňovém účtu, proto v měsíci začátku výpočtu částek za zhoršení předmětu vzniká větší výdaje. Mezi účty existuje dočasný zdanitelný rozdíl. To vede k vzniku IT (odložená daňová povinnost).

Od druhého měsíce výpočtu odpisových částek bude daňový účetní výdaj nižší než účetní. Důvodem je skutečnost, že výše měsíčních odpisů bude vyšší, protože výpočet se provádí v původních nákladech bez zohlednění prémie.

Z tohoto důvodu se od druhého měsíce sníží dočasný rozdíl a IT bude splaceno.

Vlastnosti odrazu

Zvažte kabeláž s odpisovou prémí. Take podmíněný podnik LLC Antey. Počáteční údaje jsou následující:

• V březnu 2016 podnik získal a uvedl do provozu operační systém, zařazený do skupiny III.
• Náklady na zařízení je 1 milion 200 tisíc rublů. (bez DPH).
• Doba trvání užitečné operace - 60 měsíců. (5 let).
• Výdaje a výnosy v podniku jsou stanoveny metodou akruálního rozlišování.
• V daňovém účetnictví pro skupiny OS III-VII se uplatňuje 30% prémie.
• Časové rozlišení odpisů se provádí lineární metodou jak v oblasti daní, tak v účetnictví.

V březnu 2016 účetní dělá poznámky:

• Db cc. 08 pod. "Získání OS" Cd. 60 - 1 200 000 - byl zohledněn nákup fixního aktiva;
• Db cc. 01 pod. Vlastní OS "Cd. 08 pod. "Získání OS" - 1 200 000 - odráží uvedení operačního systému do provozu.

Účtování odpisů bude vydáno v dubnu. Na daňovém účtu se odráží částka 360 tisíc rublů. (1 milion 200 tisíc rublů x 30%). Částka měsíčního odpisu bude:

(1 milion 200 tisíc rublů - 360 tisíc rublů.) / 60 měsíců. = 14 tisíc rublů za měsíc.

Celkové výdaje v daňovém účetnictví v dubnu budou:

360 tis. R. + 14 tisíc rublů. = 374 tisíc rublů.

Mezi účty existuje dočasný rozdíl. Je to:

374 tisíc rublů. - 20 tisíc rublů. = 354 tisíc rublů.

To zase vede k vzniku IT:

354 tisíc rublů. x 20% = 70 800.

Zveřejnění v dubnu by měla být následující:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 tisíc rublů. - odpisy získané za operační systém;
• Db cc. 68 pod. "Výpočet daně z příjmů" Cd. 77 - 70,800 r. - je zohledněno IT.

V květnu a v následujících měsících bude po celou dobu životnosti zařízení spotřeba v účetnictví větší (20 tisíc rublů> 14 tisíc rublů). Jinými slovy, bude existovat dočasný rozdíl ve výši 6 tisíc rublů. V důsledku toho se snižuje o 1200 r. (6 tisíc rublů x 20%).

Zaúčtování by mělo být následující:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 tisíc rublů. - akumulované odpisy na OS;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Výpočet daně z příjmů" - 1200 r. - zohledňuje se částečné splacení IT.

Obtíže s obnovením pojistného

Otázky účetních vznikají v souvislosti s tím, že ani v odst. 4 odst. 258 článku daňového řádu, ani v jiných normách kapitoly 25 kodexu nezmiňuje, kdy je nutné obnovit prémii: v době jejího užívání nebo zavádění OS.

Podle ustanovení pododst. 5 položek 4 ​​271 článku výnosy ve formě částek obnovené rezervy a dalších podobných výnosů se musí odrážet v poslední den daňového (vykazujícího) období, ve kterém jsou skutečně obnoveny. Ministerstvo financí vysvětlilo, že odpisová prémie, zaznamenaná ve výdajích podle odst. 2 9 uměleckých děl. 258 NC, jsou zahrnuty do databáze v době, kdy byl systém implementován.

Také účetní mají zájem o následující otázky: je zahrnutí pojistného do příjmů, které naznačuje, že podnik skutečně ztratí tuto částku a nemůže vzít v úvahu ve výši 10% nebo 30% původní ceny předmětu? Může plátce vrácením pojistného snížit výnos z prodeje peněz o stejnou částku?

Ministerstvo financí vysvětlilo, že podnikatelský subjekt nemá právo přepočítat částku odpisů na prodaný předmět za minulé období a jeho zbytkovou částku. V této souvislosti, na základě pod. 1 bodu 1 položky 268 daňového řádu, může být příjmy z prodeje této nemovitosti sníženy pouze o zbytkovou hodnotu.

Prémie na amortizaci, jejíž výše je obnovena, se tedy neodrazí ve složení nákladů ani v období jejího obnovení, ani později.

Mezitím podle některých odborníků lze tuto pozici ministerstva považovat za spornou. To je způsobeno následujícím.

Zákon výslovně nezakazuje opětovné zavedení pojistného do nákladů. Jak je uvedeno v části. 1 prvního odstavce 268 daňového řádu, při prodeji odpisovaného zařízení se příjmy snižují o zbytkovou hodnotu. Jedná se o rozdíl mezi původní cenou a částkou odpisů, která vznikla během provozu.

Počáteční náklady zahrnují náklady na získání, výstavbu, dodávku, výrobu, uvedení do použitelného stavu.

Dále je třeba se zabývat odstavcem. 3 9 bodu 258 daňového řádu. Poznamenává, že OC, v souvislosti s níž byla prémie použita, jsou zahrnuty ve skupinách za původní náklady minus nejvýše 10% nebo 30% (pro příslušnou skupinu). Výše těchto úroků je zahrnuta do nákladů daného období.

Nuance

Je třeba říci, že výše uvedená formulace přímo nezmenšuje hodnotu počáteční ceny objektu OS. Stanovuje pouze omezení zahrnutí nákladů na následné odpisy majetku.

Kromě toho mluvíme o procentu původní ceny, která se účtuje na náklady. V okamžiku realizace předmětu jsou tyto částky předmětem navrácení. V souladu s tím může podnik, který prodává operační systém a zahrnuje částku pojistného v příjmech, snížit zisk z prodeje zbytkové ceny zařízení vypočtený tak, jako kdyby nebyla použita prémie.

Problémy s termíny

Jak je uvedeno v odst. 4 9 položek 258 daňového řádu, je nutné obnovit prémii při zavádění systému OS před uplynutím 5 let od data uvedení do provozu. Účetní jsou přemýšleli, zda splní tento požadavek na majetek zařazený do skupiny I-III, pokud je datum prodeje plně vráceno?

Formálně bude muset podnik splňovat požadavky kodexu, protože v této záležitosti nejsou žádná omezení.

Ministerstvo financí vysvětlilo, že od 1. 1. 2009 by měla být prémie obnovena bez ohledu na to, zda je odpisy odškodněny nebo nikoliv v době realizace zařízení.

Mezitím, zahrnutím částky do výnosu je možné zvýšit zbytkovou hodnotu tohoto majetku o částku tohoto pojistného. Podle pravidel sub. 1 z prvního odstavce článku 268 daňového řádu, můžete snížit zisk z prodeje. Daňové úřady však mohou uplatnit nároky vůči organizacím v souvislosti se spácháním takových transakcí.

Určení zbytkové ceny před uplynutím 5 let: příklad

Vezmeme následující počáteční údaje:

• počáteční cena zařízení je 30 tisíc rublů;
• náklady na kapitálové investice se odrážejí v době uvedení do provozu operačního systému (10%) - 3 tis. rublů;
• výše odpisů před datem prodeje je 7 tisíc rublů.

Výpočet bude následující:

• Počáteční náklady = 30 tisíc rublů. - 3 000 rublů. = 27 tisíc rublů.
• Zbytková cena = 27 tisíc rublů. - 7 tisíc rublů. = 20 tisíc rublů.

Při zohlednění výše uvedeného však na základě ustanovení daňového řádu bude zbytková hodnota větší:

30 tis. R. - 7 tisíc rublů. = 23 tisíc rublů.

Dále předpokládejme, že operační systém byl prodán za cenu 25 tisíc rublů. V tomto případě bude příjmy plátce:

• 25 tisíc r. - 20 tisíc rublů. = 5 tisíc rublů. (vedené postavením ministerstva financí).
• 25 tisíc r. - 23 tisíc rublů. = 2 tis. P. (s přihlédnutím k normám právních předpisů).

Závěry

Zbytková hodnota prodaného předmětu lze proto vypočítat jako rozdíl mezi původní cenou (náklady bez odečtení pojistného) a zůstatkovou hodnotou (částky odpisů bez pojistného).

Tento přístup je doporučován pro použití při určování příjmů plátce z implementace operačního systému. Avšak v tomto případě jsou možné nároky ze strany IFNS.